b?借：长期股权投资——s公司3๑50000500่000x70่%
贷：长期股权投资——s公司35๓0000
股本——c公司32000่0
贷：长期股权投资——cນ公司56๔0000่
该分录用以抵消期初的股东权益及长期股权投资余额账户，并记录期初商誉。
抵消公司间往来款项：
c?借：预ไ收款项——c公司82000่
贷：预付款项——珠江公司82000่
第五步：编制合并工作底稿。
2004年12月31日珠江公司与c公司合并财务报表的工作底稿如表2?12๐所示。
表2?1้220่04年12๐月31日珠江公司与c公司合并财务报表的
工作底稿人民币为功能性货币单位：人民币元
珠江公司c公司调整与抵消合并报表利润表销售收入1้440000่874๒8002314๒8๖0่0投资收益——c公司137750a?137750่销售成本72๐0000่4330801153๑08๖0折旧费用480่001600่064๒000管理费用360000่1้9๗4400554400其他费用1800่009๗720่02๐77200汇兑损益16301้630净利润26๔775013๑575๓0267750่留存利润表留存利润——珠江公司2๐9460่029460่0留存利润——c公司800่00b?80่000่净利润26775๓013575๓026๔7750股利1้50่0004๒90่80a?49080150่000留存利ำ润，2๐004๒年12月3๑1日4๒1235๓016667๕041้235๓0资产负债表现金3783๑188190่566๔510่应收账款18๖00001312๐00่311200存货360000่196๔3205563๑2๐0固定资产4๒8๖000016000064๒0000累计折旧1้200่0048๖0001้68000预付账款——珠江公司8๖2000c?820่00长期股权投资——c公司646670่a?86๔670
b?560000商誉bຘ?16000่016๔0000合计1้9249987๕0่97102066๔030应付账款170่640่590่402๐29680预ไ收账款——c公司82000d?82000应付债券่3000001้64000่464000股本960่0003๑20000bຘ?32๐000่0่96๔0000留แ存利润4๒123501้666๔704๒12350่合计19249๗9870่97102066๔030
第六步：编制合并财务报表，如表2?1้3所示。
2?2๐?3两种方法的比较及外币报表折算与合并中的相关问题
1?两种方แ法的差异与比较
两种方แ法比较而言，现行汇率法折算在折算上简单，但在合并上复杂；反过来，时态法重新计量在折算上复杂，但在合并时简单。前者合并中所体现的利润要少于后者267750-ๅ259575，这是因为它是按第二种方法折算损益收益并直接计入当期净利润的，反过来，第一种方法合并的净资产要大于后者137๕963๑0-1้372350，这是因为ฦ按现行汇率法折算损益是作为累积其他综合收益进入股东权益的。相对而言，这两种方法所体现的合并差ๆ异不大，如表2?1้3所示ิ，但随着合并时间的推移，这一差异可能会变得很大。
表2?1้3两种方法折算的比较合并报表
2004年珠江公司及c公司合并利润表及留แ存利润表人民币元报表项目现行汇率法折算时态法重新计量销售收入231480่023๑14800减：销售成本11้57๕4001153080折旧ງ费用6420่064๒000่管理费用554๒4๒0055๓4400其他费用2๐772๐0่0277๕200่成本及费用总额205๓320่020่48680่营业利润26160่02๐66120汇兑损益20251้630่净利润2595๓7526775๓01月1日留存利润29๗460029๗4600减：股利ำ150000่150่000留存利润，20่04年12๐月31日40417541้235020่04年12月31日珠江公司及c公司合并资产负债表人民币元资产银行存款56๔651้0566510่应收账款31้12๐00311200่存货55๓680055๓632๐0固定资产6440006๔40000减：累计折旧1692๐001680่00商誉164000่1600่00资产总计207๕331้0206๔6030权益应付账款22๐9680229๗680应付债券่46๔40004640่00股本96๔000่0960000่留存利润404๒1้75412350累积其他综合收